Создание нормальных условий труда на рабочих местах является залогом высокой трудовой отдачи работников. Трудоспособность работников и результаты их труда определяются разными факторами, в т. ч. интенсивностью труда. Об особенностях установления, начисления и отражения в учете и отчетности доплат за интенсивность “БУХГАЛТЕР & ЗАКОН” расскажет в этой статье.
Под интенсивностью труда следует понимать напряженную работу, которая обеспечивает наибольшую производительность.
В п. 3.7.2 Гигиенической классификации напряженность труда определена как характеристика трудового процесса, отражающего нагрузку преимущественно на центральную нервную систему, органы чувств и эмоциональную сферу работника.
К факторам, характеризующим напряженность труда, относятся: интеллектуальные, сенсорные, эмоциональные нагрузки, степень их монотонности и режим работы.
Гигиеническая классификация напряженности трудового процесса предназначена для гигиенической оценки условий и характера труда работников, в частности, с целью получения полной информации об условиях труда на рабочих местах, как при приеме на работу, так и в процессе трудовой деятельности, аттестации рабочих мест и других целей, предусмотренных п. 1.1 данной классификации.
В соответствии с п. 3.2 Гигиенической классификации условия труда — совокупность факторов трудового процесса и производственной среды, в которой осуществляется деятельность человека.
Оценка состояния условий труда
Оценка фактического состояния условий труда осуществляется на основе данных аттестации рабочих мест, которую проводит аттестационная комиссия на основании приказа руководителя предприятия, в сроки, предусмотренные коллективным договором. Перечень рабочих мест, подлежащих аттестации, также определяет аттестационная комиссия предприятия.
По результатам аттестации аттестационная комиссия предприятия составляет перечень рабочих мест, производств, работ, профессий и должностей, работников, которым подтверждается право на льготы, доплаты, надбавки и компенсации, предусмотренные законодательством.
Например, доплата за интенсивность труда может выплачиваться работникам, которые связаны с работой на конвейерах, поточных и автоматических линиях.
Перечень профессий (должностей), по которым начисляется доплата за интенсивность труда, определяется в коллективном договоре или другом документе предприятия. При этом также в коллективном договоре должны учитываться результаты профессиональной деятельности этих работников.
В соответствии с п. 4.9 Гигиенической классификации оценка напряженности труда осуществляется на основании учета всех имеющихся значимых показателей, которые могут превышать нормативные уровни, указанные в таблице 4.11.8 “Классы условий труда по показателям напряженности трудового процесса”.
Сначала устанавливается класс каждого из определяемых показателей. Окончательная оценка напряженности труда устанавливается по показателю, имеющему наивысшую степень напряженности.
В тех случаях когда более 6-ти показателей имеют оценку 3.1 и 3.2, напряженность трудового процесса оценивается на одну степень выше, т. е. классами:
3.2 — условия труда, которые способны вызывать устойчивые функциональные нарушения, приводящие в большинстве случаев к росту производственно-обусловленной заболеваемости, появления отдельных признаков или легких форм профессиональной патологии (как правило, без потери профессиональной трудоспособности), которые возникают после длительной экспозиции (10 лет и более);
3.3 — условия труда, которые приводят, кроме роста производственно-обусловленной заболеваемости, к развитию профессиональных заболеваний, как правило, легкой и средней степеней тяжести (с утратой профессиональной трудоспособности в период трудовой деятельности).
Приложением 3 к Генеральному соглашению предусмотрен размер доплаты за интенсивность работы — до 12 % тарифной ставки.
Порядок выплаты и размер доплаты за интенсивность труда должен указываться в коллективном договоре. Кроме того, прописывается, что в случае несвоевременного выполнения заданий, ухудшения качества работы в соответствии с условиями договора надбавки за интенсивность труда могут отменяться или их размер может быть уменьшен.
Отражение доплат в учете и отчетности
В соответствии с п. 142.1 НКУ рассматриваемая в этом материале доплата включается в состав расходов налогоплательщика как расходы на оплату труда физических лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, поскольку начислена в составе дополнительной заработной платы за фактически отработанное время.
Руководствуясь нормами п. 13 П(С)БУ 16 и пп. 138.8.2 НКУ, доплаты работникам за интенсивность труда вклюяаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе прямых расходов на оплату труда, как выплаты работникам, занятым в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.
Согласно п. 138.4 НКУ расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от их реализации.
Поскольку доплата за интенсивность труда на основании пп. 2.2.1 Инструкции № 5 включается в фонд дополнительной заработной платы, то с нее удерживается НДФЛ (пп. 164.2.1 НКУ) и начисляется ЕСВ.
В налоговой отчетности доплата за интенсивность труда отражается в составе показателей строки 05.1.2 приложения СВ. Соответственно сумма ЕСВ, начисленная на доплаты работникам, включается в строку 05.1.12 приложения СВ к Декларации по прибыли.
Пример.
Работнику, занятому на обслуживании конвейерной линии по упаковке молочных продуктов, Самохину Н. Н. согласно трудовому договору установлена доплата за интенсивность труда (класс условий труда 3.1) в размере 12 % от месячного оклада, который составляет 4000 грн. Права на применение НСЛ работник не имеет в соответствии с пп. 169.4.1 НКУ. Начисление ЕСВ на фонд оплаты труда, в зависимости от класса профессионального риска производства, составляет — 37,96 %.
Начисление и выплата зарплаты и доплаты представлены в таблице.
Таблица
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет, грн. | Строка и шифр приложения к Декларации | |||
| Дт | Кт | Сумма, грн. | Доходы | Расходы | |||
|
| Начислена зарплата | 23 | 661 | 4000 | – | –* | –* |
| 1 | Начислена доплата за интенсивность труда в размере 12 % | 23 | 661 | 480 | – | –* | –* |
| 2 | Удержан ЕСВ (3,6 %) | 661 | 651 | 161,28 | – | – | – |
| 3 | Удержан НДФЛ (15 %) | 661 | 641 | 647,81 | – | – | – |
| 4 | Начислен ЕСВ на сумму доплаты (37,96 %) | 23 | 65 | 1700,61 | – | –* | –* |
| 5 | Перечислен НДФЛ | 641 | 311 | 647,81 | – | – | – |
| 6 | Перечислен ЕСВ | 651 | 311 | 1661,89 | – | – | – |
| 7 | Выплачена зарплата | 661 | 301 | 3670,91 | – | – | – |
| * В строке 05.1.2 (ЕСВ — в строке 05.1.12) приложения СВ расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от выполненных работ. | |||||||
Оплата дополнительного отпуска
Статья 4 Закона № 504 устанавливает виды отпусков, в частности, другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством, и не запрещает устанавливать другие виды отпусков в коллективном и трудовом договорах. Дополнительный отпуск за интенсивность труда положениями Закона № 504 напрямую не предусмотрен.
Однако п. 2 ст. 8 Закона № 504 предусмотрена возможность предоставления работникам с ненормируемым рабочим днем дополнительного отпуска продолжительностью до 7 календарных дней согласно спискам должностей, работ и профессий, определенных коллективным договором, соглашением.
Кроме того, указано, что конкретная продолжительность ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда устанавливается коллективным или трудовым договором в зависимости от времени занятости работника в этих условиях.
Поэтому конкретная продолжительность ежегодного дополнительного отпуска за интенсивность труда и его оплата может устанавливаться в коллективном или трудовом договоре свыше 7 календарных дней в зависимости от максимально возможной продуктивности труда при данных производственных условиях и ограничениях, которые обеспечивают сохранение высокой трудоспособности человека в течение длительного периода работы.
Правовой глоссарий:
1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. Закон № 504 — Закон Украины “Об отпусках” от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
3. Инструкция № 5 – Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
4. П(С)БУ 16 — Положения (стандарт) бухгалтерского учета 16 “Расходы”, утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318.
5. Генеральное соглашение — Генеральное соглашение о регулировании основных принципов и норм реализации социально-экономической политики и трудовых отношений в Украине на 2010 — 2012 годы от 09.11.2010 г.
6. Гигиеническая классификация — Гигиеническая классификация труда по показателям вредности и небезопасности факторов производственной среды, тяжести и напряженности трудового процесса, утвержденная приказом Министерства охраны здоровья Украины от 27.12.2001 г. № 528
Светлана ЩЕРБИНА, БУХГАЛТЕР & ЗАКОН, 11 октября 2011
