Посадовий оклад працівника становить 3723 грн, він хворів із 19 лютого по 7 березня 2018 року. За 12 робочих днів лютого нарахована зарплата у сумі 2233,80 грн. У звіті з ЄСВ було відображено зарплату й визначено суму різниці — 1489,20 грн, на нарахований ЄСВ — 327,62 грн.
У березні 2018 року працівник приніс листок непрацездатності, за яким йому нарахували лікарняні, застосувавши обмеження розміром мінзарплати (оскільки страховий стаж за останні 12 місяців становить менш як 6 місяців): за 10 к.дн. лютого — 1223,10 грн, за 7 к.дн. березня — 856,17 грн.
Як у таблиці 6 Форми № Д4 за березень 2018 року показати нараховані лікарняні, суму різниці та її перерахунок за лютий 2018 року?
ВІДПОВІДЬ: Вимогу щодо визначення бази нарахування ЄСВ у розмірі, не меншому за мінзарплату, містить ч. 5 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р № 2464-VІ.
Проте якщо в одному з місяців зарплата (доходи) нарахована у сумі меншій, ніж мінімальна зарплата, у зв’язку з тим, що лікарняний лист був наданий у наступному місяці, роботодавець у місяці (у якому дохід невідомий через те, що листок непрацездатності ще не надано) може не визначати суму різниці (див. лист ДФС від 29.01.2016 р. № 1394/5/99-99-17-03-03-16). Якщо ж, як описано у ситуації, роботодавець її визначив за місяць, за який кінцевий дохід невідомий, то після нарахування лікарняних однозначно доведеться робити перерахунок.
Лютий 2018 року
За 12 р.дн. лютого 2018 року була нарахована зарплата у сумі 2233,80 грн, на неї нараховано ЄСВ:
2233,80 грн х 22% = 491,44 грн.
Далі була визначена сума різниці між мінімальною та фактичною зарплатами:
3723 грн – 2233,80 грн = 1489,20 грн.
На неї нараховано ЄСВ:
1489,20 грн х 22% = 327,62 грн.
У таблиці 6 Форми № Д4 за лютий 2018 року відобразили 2 рядки:
- у першому показали зарплату за лютий — 2233,80 грн;
- у другому — суму різниці за лютий — 1489,20 грн;
Фрагмент таблиці 6 Форми № Д4 за лютий 2018 року
Березень 2018 року
У березні було нараховано:
- зарплату за 15 р.дн. за березень (мало місце перенесення робочих днів):
3723 грн : 21 р.дн. х 15 р.дн. = 2659,29 грн, нараховано ЄСВ: 2659,29 грн х 22% = 585,04 грн;
- лікарняні за 10 к.дн. лютого у сумі — 1223,10 грн, нараховано ЄСВ:
1223,10 грн х 22% = 269,08 грн;
- лікарняні за 7 к.дн. березня у сумі — 856,17 грн, нараховано ЄСВ:
856,17 грн х 22% = 188,36 грн.
База нарахування ЄСВ за березень 2018 року (березневі зарплата й лікарняні) становить:
2659,29 грн + 856,17 грн = 3515,46 грн.
Тоді сума різниці за березень дорівнюватиме:
3723 грн – 3515,46 грн = 207,54 грн і, відповідно, ЄСВ на цю суму: 207,54 грн х 22% = 45,66 грн (відображаємо з кодом типу нарахувань «13»).
Перерахунок суми різниці за лютий 2018 року
База нарахування ЄСВ за лютий 2018 року (після нарахування лікарняних) становить:
2233,80 грн + 1223,10 грн = 3456,90 грн.
Тоді сума різниці за лютий повинна дорівнювати:
3723 грн – 3456,90 грн = 266,10 грн і, відповідно, ЄСВ на цю суму: 266,10 грн х 22% = 58,54 грн.
Оскільки в лютому була визначена сума різниці (1489,20 грн), то в березні потрібно сторнувати зайві суми:
1489,20 грн – 266,10 грн = 1223,10 грн і нарахований на них ЄСВ: 1223,10 грн х 22% = 269,08 грн.
Особливості заповнення звітності з ЄСВ визначає р. IV Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіну від 14.04.2015 р. № 435. Він не передбачає можливості відобразити суму різниці з мінусом за минулі періоди. Тому для сторнування зайвої суми різниці та нарахованого на неї ЄСВ потрібно застосувати код типу нарахувань (КТН) «3», що спрацьовує як «мінус»).
Так, у разі перерахунку (зменшення, збільшення) єдиного внеску, нарахованого на суми різниці, та відображення помилково не нарахованого ЄСВ на суми різниці за попередні періоди тип нарахування «13» не застосовується.
За такого випадку варто застосувати коди типу нарахувань «2» і «3» (див. Опис формату Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у фіскальних органів, затверджений наказом Мінфіну Україна від 14.04.2015 р. № 435, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 23.04.2015 р. за № 460/26905 ПФУ від 19.06.2015 р.).
У таблиці 6 Форми № Д4 за березень 2018 року слід відобразити 5 рядків:
- у першому показати зарплату за березень (2659,29 грн);
- у другому — лікарняні за березень (1223,10 грн);
- у третьому — лікарняні за лютий (856,17 грн);
- у четвертому — суму різниці за березень (207,54 грн) із КТН «13»;
- у п’ятому — сторновану суму різниці за березень (1223,10 грн) з кодом типу нарахувань «13».
Фрагмент таблиці 6 Форми № Д4 за березень 2018 року
Таким чином, якщо в березні 2018 року нараховують лікарняні за лютий (1223,10 грн) і ЄСВ на суму лікарняних (269,08 грн), то одночасно потрібно сторнувати зайву суму різниці за лютий (1223,10 грн) та зайво нарахований ЄСВ (269,08 грн), застосовуючи код типу нарахувань «3».
За березень 2018 року теж визначають суму різниці (207,54 грн) і нараховують на неї ЄСВ (45,66 грн), але відображають уже в таблиці 6 Форми № Д4, використовуючи код типу нарахувань «13», оскільки визначена вона за поточний звітний місяць (а не за попередні).
Світлана ЛІСТРОВА, бухгалтер-експерт
Джерело: www.dt-kt.com
