Работники
предприятий, кроме заработной платы и премий, получают различные доплаты и
надбавки, рассчитываемые на базе установленных им тарифных ставок
(окладов). Подавляющее большинство доплат и надбавок определяются
предприятиями самостоятельно, их размеры и условия обусловливаются в
коллективных договорах и выплачиваются в пределах имеющихся денежных
средств. Особенности установления, начисления и отражения в учете и
отчетности доплат за работу в ночное время и за руководство бригадой
«БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» (17.10.2011 – 23.10.2011, № 42 (125))
представит в данном материале.
Доплаты за работу
в ночное время
Доплата за работу в
ночное время принадлежит к государственным нормам по оплате труда и является
обязательной для применения предприятиями, учреждениями, организациями всех
форм собственности и хозяйствования.
В соответствии со ст.
54 КЗоТ при работе в ночное время установленная длительность работы (смены)
сокращается на один час. Это правило не распространяется на работников, для
которых предусмотрена сокращенная продолжительность рабочего времени (ст. 51
КЗоТ). Ночным считается время с 10 часов вечера до 6 часов утра.
Таким образом,
продолжительность работы (смены) в ночное время уменьшается на 1 час без
последующей отработки. На предприятии могут быть работники, которым
продолжительность работы (смены) в ночное время не сокращается (если только
возможность сокращения времени работы ночью не предусмотрена коллективным
договором). Это:
• работники,
работающие на условиях сокращенного рабочего времени;
• работники, которые
были приняты специально для работы в ночное время. Например, сторожи,
охранники, ночные уборщицы.
Длительность ночной
работы также может приравниваться к дневной и только в таких случаях, когда:
– это необходимо по
условиям производства, в частности, на непрерывных производствах (например,
пекарнях, металлургических комбинатах);
– это переменные
работы при 6-дневной рабочей неделе с одним выходным днем (список таких работ
определяться коллективным договором, локальным нормативным актом).
В соответствии со ст.
108 КЗоТ работа в ночное время оплачивается в повышенном размере,
устанавливаемом генеральным, отраслевым (региональным) соглашениями и
коллективным договором, но не ниже 20 % тарифной ставки (оклада) за каждые
часы работы в ночное время.
В соответствии с
приложением 3 к Генеральному соглашению размер доплаты за работу в ночное
время должен составлять 35 % часовой тарифной ставки (должностного оклада) за
каждые часы работы в это время.
Кроме того,
предусмотрена доплата за работу в вечернее время: с 18 до 22 часа (при
многосменном режиме работы) в размере 20 % часовой тарифной ставки (оклада,
должностного оклада) за каждые часы работы в это время.
Обращаем внимание,
что установленный нормами КЗоТ размер доплаты является минимальной государственной
гарантией и доплата за работу в ночное время ниже его осуществляться не
может.
Конкретный размер
повышенной оплаты труда в ночное время устанавливается:
• коллективным
договором;
• актом организации с
профсоюзным органом, представляющим интересы большинства работников, а при
его отсутствии – с другим органом, уполномоченным на представительство
трудовым коллективом;
• трудовым договором.
Работодатель обязан
осуществлять доплаты за работу в ночное время и тем работникам, которым
установлен суммированный учет рабочего времени и сменный режим работы
(например, оператор АЗС, работники отелей, которые берут непосредственное
участие в обслуживании гостей). Если на ночное время приходится только часть
смены, то эта часть смены должна быть оплачена в повышенном размере.
Для обеспечения
круглосуточной работы предприятия и при установлении правил внутреннего
трудового распорядка следует учитывать определенные запреты, установленные
ст. 55 КЗоТ для категории работников, которых запрещается привлекать к работе
в ночное время, таких как:
– беременных женщин
без их согласия;
– женщин, которые
имеют детей в возрасте до 3-х лет без их согласия;
– лиц, младших
восемнадцати лет;
– инвалидов без их
согласия и при условиях, противоречащих медицинским рекомендациям;
– других категорий
работников, предусмотренных законодательством.
Доплата за ночные
часы работы (с 10 ч. вечера до 6 ч. утра) определяется умножением количества
отработанных часов в ночное время на почасовую ставку оплаты и на коэффициент
доплаты.
Размер доплаты за
работу в вечернее время определяется аналогично расчету доплаты за работу в
ночное время.
Расчет доплаты
можно произвести двумя способами:
1. Исходя из
месячного оклада и количества рабочих часов в отработанном месяце.
Часовая тарифная
ставка составляет: 5000 грн. / 176 ч. = 28,41 грн.
Доплата за 1 час
работы в ночное время: 28,41 грн. х 35 % = 9,94 грн.
Сумма доплаты за
работу в ночное время за месяц: 9,94 грн. х 30 ч. = 298,20 грн.
2. Исходя из
месячного оклада и среднемесячного количества рабочих часов в данном
календарном году.
Количество рабочих
часов в 2011 г. при 40-часовой рабочей неделе составляет 1996 часов.
Среднемесячное
количество рабочих часов: 1996 ч. / 12 мес. = 166,3 ч.
Часовая тарифная
ставка для расчета доплаты: 5000 грн. / 166 ч. = 30,12 грн.
Доплата за 1 час
работы в ночное время: 30,12 грн. х 35 % = 10,54 грн.
Сумма доплаты за
работу в ночное время за месяц: 10,54 грн. х 30 ч. = 316,20 грн.
Если отраслевыми
нормативными актами не определено, какой метод следует использовать при
расчете доплаты, организация вправе самостоятельно выбрать один из этих
методов и обязательно отразить в учетной политике предприятия.
Оплата за
отработанное время по тарифу: 40 грн. х 176 ч. = 7040 грн.
Размер доплаты за 1
час работы в вечернюю смену: 40 грн. х 20 % = 8 грн.
Сумма доплаты за
время, отработанное в вечернюю смену: 8 грн. х 40 ч. = 320 грн.
Размер доплаты за 1
ч. работы в ночную смену: 40 грн. х 40 % = 16 грн.
Сумма доплаты за
время, отработанное в ночную смену:16 грн. х 72 ч. = 1152 грн.
Общая сумма доплаты:
320 грн. + 1152 грн. = 1472 грн.
Начислено: 7040 грн.
+ 320 грн. + 1152 грн. = 8512 грн.
Доплата за работу в
ночное время на предприятии установлена в размере 35 % от тарифной ставки.
Общее количество
часов, отработанных в ночное время: 2 ч. х 5 дн. + 6 ч. х 9 дн. = 64 ч.
Размер доплаты за 1
ч. работы в ночное время: 40 грн. х 35 % = 14 грн.
Сумма доплаты за
работу в ночное время: 14 грн. х 64 ч. = 896 грн.
Итого начислено: 8512
грн. + 896 грн. = 9408 грн.
Основная заработная
плата за сентябрь составит: 5 грн./шт. х 1630 шт. = 8150 грн.
Доплата за работу в
ночное время: 4 ч. х 25 грн./ч. х 40 % = 40 грн.
Общая сумма
заработной платы и доплаты за работу в ночное время Самсоненко О. Д. за
сентябрь составит: 8150 грн. + 40 грн. = 8190 грн.
Оплата по норме: 42
грн. х 168 ч. = 7056 грн.
Доплата за работу в
ночное время составила: 42 грн. х 56 ч. х 25 % = 588 грн.
Оплата за месяц
составила: 7056 грн. + 588 грн. = 7644 грн.
Доплаты за
руководство бригадой
В целях компенсации
повышенных затрат труда действующее законодательство предусматривает доплату
рабочим, не освобожденным от своей основной работы, за руководство бригадами.
Такая доплата внедряется для стимулирования рабочих выполнять дополнительные
функции относительно организации и координации деятельности других рабочих.
При этом бригадир (не
освобожденный от основной работы) одновременно выполняет разнообразные
обязанности по руководству бригадой и в качестве рабочего работает по своей
профессии (специальности) в составе своей бригады.
В приложении 3 к
Генеральному соглашению указано, что за руководство бригадой (бригадиру, не
освобожденному от основной работы) насчитывается доплата дифференцировано в
зависимости от количества рабочих в бригаде (до 10, свыше 10, свыше 25 лиц).
Генеральным
соглашением предусмотрено также установление доплаты звеньевым за руководство
звеном в случае, если численность звена больше 5 лиц.
Конкретный размер
доплаты определяется отраслевыми (региональными) соглашениями в зависимости
от размера ставки разряда, присвоенного бригадиру. А если численность звена
более чем 5 лиц, звеньевым устанавливается доплата в размере до 50 %
соответствующей доплаты бригадира.
Кроме того, право на
доплаты за руководство бригадой (звеном) при численности менее 3-х человек
может сохраняться в случаях временного отсутствия рабочих (болезни,
нахождения их в отпуске, командировке) при условии выполнения остающимися
членами бригады (звена) прежнего объема работ.
Рассмотрим на
примерах установление дифференцированных размеров доплаты бригадиру
(звеньевому).
Коллективными
соглашениями и договорами может предусматриваться более детальная
дифференциация этих доплат. Например, дифференциация размеров доплат за
руководство бригадой с численностью рабочих в бригаде: до 5 лиц – 5 %; от 5
до 10 – 10 %; от 10 до 15 – 15 %; от 15 до 20 – 20 %; от 20 до 25 – 25 %;
свыше 25 лиц – 30 % тарифной ставки соответствующего разряда, присвоенного
бригадиру.
Кроме того,
критериями дифференциации размеров доплат за руководство бригадой, кроме
количества рабочих в бригаде, также могут быть объем, сложность и характер
выполняемых работ.
Численность и
профессиональный состав бригады (звена), а также руководство бригадой
(звеном) оформляется приказом начальника структурного подразделения.
Коллективными
договорами может быть определено, что доплаты за руководство бригадой и
звеном выплачиваются в случае выполнения бригадами (звеньями) установленных
производственных (нормируемых) заданий и высокого качества продукции (работ).
То есть доплаты за
руководство бригадой (звеном) выплачиваются только при условии выполнения
бригадами (звеньями) установленных производственных заданий и высоком
качестве выпускаемой продукции (отсутствие рекламации, брака, возврата,
недоброкачественной продукции; соблюдение стандартов и технических условий).
При невыполнении производственных заданий и низком качестве продукции,
выпущенной конкретным звеном, доплата за руководство не выплачивается.
За руководство
бригадой (бригадиру, не освобожденному от основной работы) предоставляется
доплата в зависимости от количества работников в бригаде, размера тарифной
ставки и разряда, присвоенного бригадиру.
Оформление доплат
бригадиру (звеньевому) производится за фактически отработанное время.
Основанием для начисления доплат бригадиру (звеньевому) за руководство
бригадой (звеном) служит отчет о качественном выполнении производственного
задания и приказ начальника цеха о выполнении бригадой показателей
премирования.
В случае когда
бригаду возглавляет специалист (мастер или начальник участка), доплата за
руководство бригадой не устанавливается.
Доплата бригадиру
(звеньевому) за руководство звеном может устанавливаться в:
– процентах к
тарифной ставке соответствующего разряда, присвоенного звеньевому;
– процентах к минимальной
заработной плате (минимальной тарифной ставке);
– абсолютном размере.
Обращаем внимание,
что доплата не устанавливается в случае временного выполнения обязанностей
отсутствующего руководителя. В таком случае рабочему выплачивается доплата за
выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Как начисляется
доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, мы
рассмотрели в статье «Доплаты к заработной плате: отражение в
расходах».
Доплаты за
руководство бригадой (звеном) включаются в средний заработок и учитываются
при начислении премии.
Отражение доплат в
учете и отчетности
Доплата за работу в
ночное время и за руководство бригадой на основании пп. 2.2.1 Инструкции № 5
включаются в фонд дополнительной заработной платы.
В связи с этим на
сумму доплат насчитывается и из них удерживается ЕСВ и НДФЛ (пп. 164.2.1
НКУ), сумма выплаченной доплаты работникам, состоящим с ним в трудовых
отношениях, включается в состав расходов предприятия (п. 142.1 НКУ).
Начисление доплат в
бухучете отражается так же, как и основная зарплата. Руководствуясь нормами
п. 13 П(С)БУ 16 и пп. 138.8.2 НКУ, выплаченные предприятием суммы доплат
работникам относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе
расходов на оплату труда.
Сумма доплат,
начисленная за работу, выполненную в течение отчетного периода, включаемая в
состав себестоимости как прямые расходы на оплату труда, отражается по Дт
счета 23 и Кт счета 661.
В декларации о
прибыли заработная плата и вышерассмотренные доплаты отражаются в строке
05.1.2 (ЕСВ – в строке 05.1.12) приложения СВ расходы, формирующие
себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных
услуг, и признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны
доходы от выполненных работ.
автор: Светлана
Щербина, консультант
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Правовой
глоссарий:
1. КЗоТ –
Кодекс законов о труде от 10.12.71 г.
2. НКУ –
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
3. Инструкция № 5 –
Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом
Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
4. Генеральное
соглашение – Генеральное соглашение о регулировании основных принципов и
норм реализации социально-экономической политики и трудовых отношений в
Украине на 2010 – 2012 годы от 09.11.2010 г.
5. П(С)БУ 16 –
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом
Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.