ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від
18.03.2011 р. N 5453/6/17-0715
(Витяг)
<…>
Державна податкова
служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010
р. N 2755-VI (далі – Кодекс), в межах компетенції розглянула ваш лист
від 10.02.2011 р. N 01-05-19-3/1222 щодо порядку нарахування та утримання
податку на доходи фізичних осіб з деяких доходів платника податку і повідомляє,
що Державною податковою адміністрацією України листом від 03.02.2011 р. N
2346/6/17-0715, N 2918/7/17-0717 (копія якого надається) надано роз’яснення
алгоритму застосування ставок податку на доходи фізичних осіб, встановлених
пунктом 167.1 статті 167 Кодексу. При цьому, повідомляємо, що в листі ДПА
України від 03.02.2011 р. N 2919/7/17-0717 наведено приклад алгоритму
розрахунку податку з доходів у вигляді заробітної плати.
Додатково повідомляємо,
що у разі, якщо до складу загального місячного оподатковуваного доходу, окрім
заробітної плати, входять інші види доходів, щодо яких встановлено різні
правила та/або ставки оподаткування, то з метою дотримання вимог пункту 167.1
статті 167 Кодексу слід у першу чергу розглядати питання оподаткування доходів,
що входять до складу заробітної плати, а далі формувати оподатковуваний дохід
по мірі виникнення у платника податку кожного з видів оподатковуваного доходу
(на підставі підтвердження факту/дати виникнення доходу первинними документами,
зокрема, наказами про виплату/надання певних видів доходів).
Щодо оподаткування
виплат по листках непрацездатності (оплата перших п’яти днів тимчасової
непрацездатності за рахунок коштів роботодавця та допомога по тимчасовій
непрацездатності) повідомляємо, що абзацом третім підпункту 169.4.1 пункту
169.4 статті 169 Кодексу встановлено, що якщо платник податку отримує доходи у
вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у
тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то
з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової
соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх
частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.
Згідно з підпунктом
165.1.1 пункту 165.1 статті 165 Кодексу виплати, пов’язані з тимчасовою втратою
працездатності, включаються до складу місячного оподатковуваного доходу
платника податку.
Водночас абзацом другим
підпункту 169.2.3 пункту 169.2 статті 169 Кодексу встановлено, що податкова
соціальна пільга не може бути застосована до доходів платника податку, інших
ніж заробітна плата.
Відповідно до підпункту
14.1.48 пункту 14.1 статті 14 Кодексу заробітна плата для цілей розділу IV
цього Кодексу – основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та
компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку
з відносинами трудового найму згідно із законом.
Згідно з пунктом 164.6
статті 164 Кодексу під час нарахування доходів у формі заробітної плати база
оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму
єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхових
внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, –
обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно
до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму
податкової соціальної пільги за її наявності.
Враховуючи наведене,
виплати по листках непрацездатності (оплата перших п’яти днів тимчасової
непрацездатності за рахунок коштів роботодавця та допомога по тимчасовій
непрацездатності) з метою оподаткування податком на доходи фізичних осіб
прирівнюються до заробітної плати. Вказані суми включаються до складу місячного
оподатковуваного доходу платника податку і оподатковуються з врахуванням норм
пункту 164.6 статті 164 Кодексу.
<…>
| Заступник | С. |
