У листі № 1872/У/99-99-17-03-03-14 ДФС роз’яснила нюанси оподаткування пенсії учасника бойових дій на території інших країн.
Згідно п. 18 ч. 1 ст. 12 Закону № 3551-XII «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» (далі – Закон № 3551) учасникам бойових дій надається пільга щодо сплати податків, зборів, мит та інших платежів до бюджету.
Відповідно до пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 НК до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються суми пенсій (включаючи суму їх індексації), отримуваних платником податку з Пенсійного фонду, якщо їх розмір перевищує 3 розміру мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (в 2015 – 3654 грн, в 2016 – 4134 грн).
Але ця норма не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій в період Другої світової війни, інвалідам війни та особам, на яких поширюється дія статті 10 Закону «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту».
До осіб, на яких поширюється дія ст. 10 Закону № 3551, належать, зокрема, сім’ї учасників бойових дій на території інших держав, які загинули (пропали безвісти) або померли внаслідок поранення, контузії або каліцтва, отриманих під час захисту Батьківщини або виконання інших обов’язків військової служби, а також внаслідок захворювання , пов’язаного з перебуванням на фронті або одержаного в період проходження військової служби або на території інших держав під час воєнних дій та конфліктів (абз. 1 п. 1 ст. 10 Закону № 3551).
Тобто, оскільки норми абз. 1 ст. 10 Закону № 3551 поширюються тільки на членів сімей загиблих (зниклих безвісти) або померлих учасників бойових дій на території інших держав, їх дія не може бути застосоване безпосередньо до самого учаснику.
Податковий агент, який нараховує оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в. 167 Податкового кодексу (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПК).
З 1 січня 2016 року встановлено єдину ставку ПДФО в розмірі 15% бази оподаткування щодо перевищення суми пенсії, визначеної пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 розділу IV ПК.
З огляду на зазначене, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не обкладається, сума пенсії, розмір якої в розрахунку на місяць не перевищує 3 розміру мінімальної зарплати. Сума перевищення над зазначеним розміром обкладається ПДФО за ставкою, визначеною ст. 167 ПК, крім пенсій, призначених окремим категоріям громадян, визначених абз.2 пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 ПК.
При цьому зазначеними нормами не передбачено звільнення від оподаткування пенсій, призначених учасникам бойових дій на території інших держав.
